第三节 财务报表分析形式与条件

一、财务报表分析的形式

由于进行财务报表分析的角度不同，如分析的主体不同、客体不同、目的不同等，因此财务报表分析形式也有所不同。明确不同的财务报表分析形式的特点及用途，对于准确分析企业财务状况和实现分析目标都有着重要的意义和作用。财务报表分析的形式通常可根据以下4个方面进行划分。

（一）内部分析与外部分析

财务报表分析根据分析主体的不同，可分为内部分析与外部分析。

内部分析也称内部财务分析，主要是指企业内部经营者对企业财务状况的分析。内部分析的目的是判断和评价企业生产经营是否正常、顺利，如可通过流动性分析，检验企业的资金运营速度、货款及债务的支付或偿还能力；通过收益性分析，评价企业的盈利能力和资本保值、增值能力；通过对企业经营目标完成情况的分析，考核与评价企业经营业绩，及时、准确地发现企业的成绩与不足，为企业未来生产经营的顺利进行和提高经济效益指明方向。

外部分析也称外部财务分析，主要是指企业外部的投资者、债权人及政府部门等，根据各自需要或分析目的，对企业的有关情况进行的分析。投资者的分析，关心的主要是企业的盈利能力与发展后劲，以及资本的保值与增值状况；债权人的分析，主要看重企业的偿债能力和信用状况，判断其本金和利息是否能及时、足额收回；政府有关部门对企业的财务报表分析，主要是关注企业的经营行为是否规范、合法，以及对社会的贡献状况。在现代企业制度条件下，外部财务报表分析是财务报表分析的重要或基本形式。

应当指出，内部分析和外部分析并不是完全孤立或隔离的，要保证财务报表分析的准确性，内部分析有时也应站在外部分析的角度进行，而外部分析也应考虑或参考内部分析的结论，以避免出现片面性。

（二）静态分析与动态分析

财务报表分析根据分析的方法与目的不同，可分为静态分析和动态分析。

静态分析是根据某一时点或某一时期的会计报表或分析信息，分析报表中各项目或报表之间各项目关系的财务报表分析形式。例如，可通过某一财务比率或某几个财务比率揭示财务关系，也可通过垂直分析或结构分析，揭示总体中各项目的水平。静态分析的目的在于找出财务活动的内在联系，揭示各项财务活动之间的相互影响与作用，反映经济效率和财务现状。

动态分析是根据几个时期的会计报表或相关信息，分析财务变动状况。例如，水平分析、趋势分析等都属于动态分析。动态分析通过对不同时期财务活动的对比分析，揭示财务活动的变动及其规律。

静态分析与动态分析各有优点与不足，要想全面综合分析财务报表，这两类分析都是不可或缺的。

（三）全面分析与专题分析

财务报表分析根据分析内容与范围的不同，可分为全面分析和专题分析。

全面分析是指对企业在一定时期的生产经营各方面的情况进行系统、综合、全面的分析与评价。全面分析的目的是找出企业生产经营中带有普遍性的问题，全面总结企业在这一时期的成绩与问题，为协调各部门关系，搞好下期生产经营安排奠定基础或提供依据。全面分析通常在年终进行，形成综合、全面的财务报表分析报告，向职工代表大会或股东代表大会汇报。

专题分析是指根据分析主体或分析目的的不同，对企业生产经营过程中某一方面的问题所进行的较深入的分析。如经营者对生产经营过程的某一环节或某一方面存在的突出问题进行分析，投资者或债权人对自己关心的某个方面的问题进行分析等，都属于专题分析。专题分析能及时、深入地揭示企业在某方面的财务状况，为分析者提供详细的资料信息，对解决企业的关键性问题起重要作用。例如，当企业在某个时期资金紧张时，通过财务专题分析，可从筹资结构、资产结构、现金流量及支付能力等方面，研究资金紧张的原因及解决的对策。

在财务报表分析中，应将全面分析与专题分析相结合，这样才能全面、深入地揭示企业的问题，正确地评价企业的各方面状况。

（四）财务报表分析与内部报表分析

财务报表分析根据分析资料角度的不同，可分为财务报表分析和内部报表分析。

财务报表是财务会计报表的简称。财务报表分析是指对财务会计报表的分析。财务会计报表是企业依据会计准则和会计制度编制的，向国家有关部门及与企业有关的单位等提供的反映企业财务状况和经营成果等会计信息的总结性文件。由于财务报表具有合法性、客观性、公开性等特点，因此，对财务报表分析，不仅有利于财务报表分析的规范化、制度化，而且便于企业及有关各方面对企业经营与财务状况进行系统分析。从这个角度看，财务报表分析是财务分析的最基本形式，甚至有人将财务分析理解为财务报表分析。应当指出，由于财务会计报表之间是相互联系、相互制约的，因此，财务报表分析不能仅对某一报表孤立地进行分析，而应将全部财务报表分析结合起来，这样才能得出正确的结论。

内部报表主要是指除财务会计报表之外的其他与企业财务和会计活动有关的报表资料，其中最基本的是管理会计报表。内部报表分析作为财务报表分析的一种形式或组成部分是必要的。因为，第一，内部报表分析是对财务报表分析的必要补充。例如，对利润表进行分析可说明企业的收益情况和盈利能力，通过进一步分析还可说明企业盈利增长的一般原因，或是销量增加的影响，或是成本降低的影响。但是，为什么企业成本会降低呢？财务报表分析并不能回答这个问题，而内部报表分析则可根据成本报表资料，分析说明成本升降的原因。第二，由于内部报表是根据企业的生产经营特点和管理需要编制的，因此对内部报表的分析更有利于揭示企业经营管理中存在的问题或不足，这对企业的经营者是尤为重要的。

应当指出，随着会计信息披露范围的扩大，许多内部会计报表作为财务报表的附表而被公开披露。因此，在这种情况下，内部报表分析形式与财务报表分析形式也将可能趋于统一。

二、财务报表分析的条件与要求

（一）财务报表分析的条件

明确财务报表分析的目的、作用、内容及形式，为进行财务报表分析奠定了理论基础，然而，要搞好财务报表分析，充分发挥财务报表分析的作用，还必须弄清财务报表分析的前提条件。

1. 统一的财务会计标准

财务报表分析的基本资料是依据会计核算和报表资料。会计标准不同，会计核算和报表的方法就可能不同，会计账户和报表反映的内容也就可能不同，等等。这将给财务报表分析，尤其是给外部财务报表分析带来极大困难。例如，在不同所有制企业采用的会计制度不同的情况下，企业的投资者和债权人就不能根据不同性质企业的会计资料直接进行对比分析，或者说，如果直接进行对比则可能得出错误的结论，这势必限制了财务报表分析的广泛应用。我国会计准则和财务通则的颁布施行，为进行财务报表分析创造了十分必要和有利的条件。由于有了统一的会计准则，人们就可按照统一的概念基础、程序和手续编制会计报表，同时会计报表使用者也有了阅读和分析会计报表的统一尺度。

2. 产权清晰的企业制度

从财务报表分析的产生、发展、目的、作用来看，财务报表分析之所以如此重要而引起越来越多人的重视，是因为它能服务于企业利益的各个方面。只有在产权清晰、权责分明的企业制度下，企业各方的权利与义务才能得以确认，财务报表分析的主体才能实现多元化，财务报表分析的必要性才会更加突出。在传统的计划经济体制下，企业投资者、经营者、债权人等关系模糊，产权不清、责任不明，人们不会关心和重视财务报表分析；而在市场经济条件下，随着现代企业制度的建立，企业产权逐渐清晰起来，投资者、经营者、债权人、宏观经济管理者各自站在不同角度关心企业的生产和经营，从而形成财务报表分析主体的多元化，促进和完善了财务报表分析的内容与方法。

3. 完善的信息披露体制

企业信息是进行财务报表分析的基础，没有及时、完备、准确的信息，要保证财务报表分析的正确性是不可能的。因此，完善信息披露体制是搞好财务报表分析的重要前提条件。要做到这一点，企业在会计报表中不仅要按会计准则要求，全面、系统地反映企业的经营和财务状况，而且对会计程序和手续的变动也必须予以充分披露，以便会计报表的使用者能正确分析其对企业财务状况和财务成果的影响。另外，要建立健全信息市场，完善信息网络，使财务报表分析者能充分、及时地取得各种相关的分析信息。

（二）财务报表分析的要求

在弄清财务报表分析条件的基础上，为健全与完善财务报表分析理论，搞好财务报表分析实务，必须注意做好以下3个方面的工作。

1. 创造与完善财务报表分析条件

前文论述了财务报表分析的前提条件，这也是进行财务报表分析的基本要求。要完善和发展财务报表分析理论与方法，首先必须满足这些条件，或采取措施创立与完善这些条件。具体地说，我国目前已经有了统一的会计标准，但是会计准则仍尚需要被进一步完善，因为一些会计信息还不能满足不同分析主体的需要或要求。建立现代企业制度已成为我国目前企业制度改革的重点和方向，这为财务报表分析提供了更为开阔的前景。因此，当前必须注重对现有企业的改制，以建立适应财务报表分析要求的产权清晰的企业制度。信息披露问题是财务报表分析条件中最关键的问题，也是财务报表分析能否积极有效开展起来的主要问题。目前，我国的信息披露体制不够健全，渠道还不够畅通，这就要求国家在制度上对信息披露的完整性、时效性、准确性做出具体规定，从而为财务报表分析提供有用信息。

2. 学习与掌握财务报表分析方法

搞好财务报表分析，除了必要的外部条件或信息资料外，关键还在于分析者的理论与实践水平。一个没有很好掌握财务报表分析理论和方法的分析者，即使握有再好的分析资料或信息，也可能得出错误的分析结论。财务报表分析是一门新的学科，而且还在不断完善和发展之中。因此，不断学习和掌握财务报表分析的理论与方法，是与企业有关的所有单位或个人所必需的，包括投资者、债权人、经营者、宏观管理者等，特别是一些主要决策者和参谋者更应系统地学习和掌握财务报表分析方法。

3. 建立与健全财务报表分析组织

随着现代企业制度的建立，企业的财务报表分析工作将逐步走上制度化、规范化的道路。这就要求企业必须建立与健全完善的财务报表分析组织体系，及时、系统、全面地分析企业的经营状况和财务状况。财务报表分析组织应以财务部门为核心，进行比较全面而综合的分析，横向各部门单位，纵向各车间、班组也应进行专题分析。应当指出，企业的财务报表分析组织并不一定要只对本企业的财务状况和经营状况进行分析，在现代企业制度下，企业不仅仅关心自身经营，而且还可能作为投资者、债权人与其他企业发生交易和往来，因此，对其他企业财务状况进行分析，也是财务报表分析组织的一项重要任务。只有建立健全各级分析组织，才能证财务报表分析工作的顺利、有效进行。

【随堂小测验1-3】

1. 【单选】下列各项中，不属于财务报表分析条件的是（　）。

A. 统一的财务会计标准

B. 产权清晰的企业制度

C. 完善的信息披露体制

D. 健全的财务报表分析组织

2. 【多选】财务报表分析根据分析的内容与范围的不同，可以分为（　）。

A. 内部分析

B. 外部分析

C. 专题分析

D. 全面分析

E. 片面分析

3. 【判断】财务报表分析的条件是统一的财务会计标准、产权清晰的企业制度和完善的信息披露体制。（　）