第三节 概率预算法与滚动预算法

一、概率预算法

概率预算法是指对在预算期内不确定的各种预算构成变量，根据客观条件进行分析、预测，估计其可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内期望值的一种预算编制方法。

在编制预算的过程中，往往会涉及很多变量，如产量、销量、消耗量、价格、成本等。在通常情况下，这些变量的预计可能是一个确定的值。但是在市场的供应、产销变动比较大的情况下，这些变量的数值就很难确定。这就要求根据有关因素和客观条件，对有关变量进行近似的估计，确定它们可能变动的范围，分析它们在该范围内出现的可能性（即概率），然后对各变量进行调整，计算出期望值，据以编制预算。用概率预算法编制的预算称作概率预算。概率预算实际上就是一种修正的弹性预算，即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中。

概率预算法的优点是：由于它充分考虑了各项预算变量在预算期间可能发生的概率，企业能够在预算构成变量复杂多变的情况下，编制出的预算比较接近实际。

概率预算法的缺点是：要求预算编制者要有较高的预测水平，预算构成变量的概率易受主观因素的影响。

概率预算法的适用范围是：

第一，经营活动波动比较大、不确定因素多的企业；

第二，市场的供应、产销变动比较大的情况下编制销售预算、成本预算和利润预算。

编制概率预算的程序是：

1．在预测分析的基础上，测算有关变量预计发生的水平，估计相关变量的可能值及其出现的概率。

2．根据估计的概率及条件，计算联合概率，编制预期价值分析表。

3．根据预期价值表的预算指标以及与之对应的联合概率，计算出预算对象的期望值，编制概率预算。

在编制概率预算时，若业务量与成本的变动并无直接关系，则只要用各自的概率分别计算销售收入、变动成本、固定成本等的期望值，最后就可以直接计算出利润的期望值。若业务量的变动与成本的变动有着密切的联系，就要用计算联合概率的方法来计算期望值。

【例3-5】大地公司2005年预计的有关数据如表3-9所示。

根据表3-9中已知的预算基础资料，采用概率预算法编制利润期望值表，如表3-10所示。

表3-10的计算步骤如下：

（1）计算不同销售量、不同单位变动成本情况下，对应的实现利润数值。

例如：当产品销售量为500吨，销售单价为1万元，单位变动成本为0.58万元，固定成本为100万元时，可实现的利润数值为：

（1×500）-（0.58×500+100）=110（万元）

依此类推。

（2）计算不同销售量、不同单位变动成本同时出现的可能性（联合概率）。

例如：产品销售量为500吨，单位变动成本为0.58万元的可能性为：

0.2×0.3=0.06

以此类推。

（3）根据联合概率，计算不同销售量、不同单位变动成本情况下对应实现利润所占利润期望值的数额。

例如：实现利润110万元的可能性为0.06，占利润期望值的数额为：

110×0.06=6.60（万元）

依此类推。

（4）汇总计算，得出预算期的利润期望值。

6.6+10+…+21+7.68=123.11（万元）

我们也可以采取先计算销售量、单位变动成本的期望值，然后再计算利润期望值的方法。具体方法如下：

A．销售量的期望值：

500×0.2+550×0.5+600×0.3=555（吨）

B．单位变动成本的期望值：

0.58×0.3+0.60×0.5+0.62×0.2=0.598（万元/吨）

C．利润期望值：

1×555-（0.598×555+100）=123.11（万元）

根据有关资料可计算编制2005年预计利润表，如表3-11所示。

二、滚动预算法

前面所介绍的各种预算编制方法通常是以一个会计年度或一个月作为预算的编制时期，所以编制的预算也叫做定期预算。定期预算的优点在于预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的相互比较，有利于对预算执行情况和执行结果进行分析和评价。但定期预算也存在着如下缺陷：

一是定期预算一般在预算年度开始前23个月编制，大型企业则需要提前35个月。此时，预算编制部门对预算期内企业的某些经营活动开展情况并不十分了解或难以准确预计。尤其是对预算的后半时期，往往只能提出较为粗略的预算数据，使得在预算执行中往往遇到较多的困难和障碍。

二是企业的各项经营活动在预算期内往往发生变化，使得实际情况与原先的预计或预算有较大的出入。但定期预算却不能及时根据变化了的情况进行适时调整，从而使企业已有预算明显滞后于不断发展变化的新情况。

三是由于预算时期是固定的，所以，随着预算的执行，预算期间会越来越短。这样就会使管理人员往往只考虑剩余的较短预算期间的经营活动，使管理决策人员过多地着眼于企业或部门的短期利益，采取短期的决策行为，而忽视企业的长远利益和长期发展。

四是在市场经济体制下，很多企业靠客户的产品订单组织生产。例如，纺织印染企业可能根据客户提供的花色品种和其他具体要求组织生产。而企业销售部门拿到客户产品订单的周期为一周，即只能拿到满足一周的产品生产任务。在此种情况下，按年、按月编制预算不仅难度较大，而且编制的预算也很难执行下去。

为弥补定期预算的不足之处，条件适合的企业可以采用滚动预算法来编制预算。

滚动预算法是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法。它是指随着时间的推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于永续滚动状态的一种预算方法。用滚动预算法编制的预算称为滚动预算。

（一）滚动预算法的基本原理

滚动预算编制法的基本原理是使预算期始终保持一个固定期间（12个月或一个季度、一个月），通常以12个月为预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个季度的预算，逐期向后滚动，使整个预算处于一种永续滚动状态，从而在任何一个时期都能使预算保持着12个月的时间跨度，故又称“连续编制方式”或“永续编制方式”。

滚动预算法按照“近细远粗”的原则，采用了长计划、短安排的方法，即在基期编制年度预算时，先将第一个季度按月划分，建立各月份的明细预算数字，以方便预算的执行与控制；至于其他三个季度的预算则可以粗一点，只列各季度的总数，等到第一季度临近结束前，再将第二季度的预算按月细分；第三、第四季度以及新增列的下一年度的第一季度预算，则只需列出各季度的预算总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。这种方式的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况加以修改，这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的。

滚动预算法编制预算的方式，如图3-1所示。

（二）滚动预算与定期预算相比具有以下优点

1．滚动预算能够从动态的角度、发展的观点把握住企业近期经营目标和远期战略布局，使预算具有较高的透明度，有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项经营活动，将企业的长期预算与短期预算很好地联系和衔接起来。

2．滚动预算遵循了企业生产经营活动的变动规律，在时间上不受会计年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算。在保证预算连续性和完整性的同时，有助于确保企业各项工作的连续性和完整性。

3．滚动预算能使企业各级管理人员对未来永远保持着12个月的工作时间概念，有利于稳定而有序地开展经营活动。

4．滚动预算采取长计划、短安排的具体做法，可根据预算执行结果和企业经营环境的变化情况，对以后执行期的预算不断加以调整和修正，使预算更接近和适应变化了的实际情况，从而更有效地发挥预算的计划和控制作用，也有利于预算的顺利执行和实施。

但是，采用滚动预算法编制预算，由于预算的自动延伸工作比较耗时，会加大预算管理的工作量，企业一般需要配备数量较多的专职预算人员负责预算的编制、调控与考核，这就导致预算管理直接成本的增加。因此，一般情况下，企业可以按季度编制滚动预算，当临近执行下一个季度的预算时，再将季度预算细化到月度预算，以简化预算编制的工作量。

当然，预算的编制无论是按季度滚动还是按月度滚动或按周滚动，最终应取决于企业经营管理的实际需要。

（三）滚动预算法的适用范围

1．管理基础比较好的企业；

2．生产经营活动与市场紧密接轨的企业；

3．产品销售预算及生产预算的编制；

4．规模较大、时间较长的工程类项目预算。