（三）银行存款底稿的填制

1.银行存款明细表的填制（底稿格式见索引号F1-2-1）

（1）根据客户提供银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行账号、余额等内容填于银行存款明细表中，复核总账数和明细账合计数是否相符，总账数与未审报表数是否相符，并将相关核对结果记录在底稿中。

（2）检查银行账户性质，有无异常；与银行对账单、银行询证函、银行存款余额调节表核对，并编制“银行存款明细表”。

（3）在复核和编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审计数一致，并在审计说明中进行说明。

特别提示

（1）由于财务会计软件的推广，在此步骤一般不会出现问题，但要求客户提供从人民银行或基本账户开户银行调取的“银行开立账户清单”，以识别有无账外银行账户。

（2）对于资产负债表日银行存款余额为零且已经销户的银行账户，则需索取相关的银行销户通知书原件进行核实。

（3）要对客户的银行对账单、银行询证函、银行存款余额调节表进行复印统一编制索引号，并将索引号填列在明细表中。

2.银行存款余额调节表（底稿格式见索引号F1-2-2）

根据企业提供的银行存款对账单，对资产负债表日银行对账单余额与被审计单位账面余额进行核对，如有差异，取得客户的银行存款余额调节表，并对调节表中的未达账项进行检查，同时注意以下内容。

（1）复核对账单上的户名是否为公司的名称，要注意区分同一银行多个银行账户。

（2）将调节表中所列账面余额与明细账余额进行核对。

（3）将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额进行核对。

（4）检查调节表各数据加计的准确性。

（5）检查银行存款余额调节表中大额、长期未达账款的内容、原因、发生时间、会计处理等。

（6）对于未达账项的四种情况具体分析如下。

1）B行：企业已收，银行尚未入账的，检查期后银行对账单，是否已收到，如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。

2）C行：企业已付，银行尚未入账的，检查期后银行对账单，是否已支付，如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。

3）F行：银行已收，企业尚未入账的，询问企业未做账原因，关注款项的性质，如是否为应确认的收入，客户为避税或在各会计期间平衡利润的要求而未确认等情况。

4）G行：银行已付，企业尚未入账合计金额，询问企业未做账原因，查明款项的去向和性质，确认是否为应确认而未确认的费用；对于长期未达账项，是否属于挪用资金或相关违规行为，必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

案例1-1

被审计单位在中国银行开立的尾号为0736的银行账户，2014年12月的银行存款余额调节表中，共有两笔未达账项。经过波波的检查，得知这两笔未达账项是由如下原因形成的。

1.C行：企业已付，银行尚未入账的金额20，000.00元。

经查，此笔为被审计单位在2014年12月28日购买办公用品，已收到购货发票并入账，同日开具银行转账支票金额20，000.00元，用于支付办公用品款，但账务上未见处理。波波心想：“哈哈，终于让我发现了一个问题，审计也不过如此嘛！”随后，波波建议被审计单位进行调整。项目经理得知这件事后，严肃地把波波叫来谈话：“波波，是不是刚开始我就告诉你，货币资金不是你想象得那么简单，这是考验你做审计够不够细致全面的好机会，可不能大意出错，你并没有执行完整的审计程序就建议被审计单位调整，这样是不恰当的做法，你回去反思吧！”波波一脸惆怅，回到座位上平静了一下，核对了期后该银行账户银行对账单，该笔款项已在2015年1月2日支付，波波恍然大悟，虚心向项目经理请教，最后确定该笔款项是不需要调整账务的。

2.F行：银行已收，企业尚未入账的金额100，000.00元。

经查询银行对账单，此笔为被审计单位A客户汇入，同时查询发货记录及与A公司往来科目，对A公司的货物已发出，因出纳未及时取得银行回单，未入账。根据被审计单位与A公司签订的销售合同，符合收入确认条件，进行审计调整，同时调整收入及相关科目。

3.银行询证函及函证控制

（1）一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证（除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低）；建议及时请示审计现场负责人确认函证范围。

（2）报告期内已销户的银行账户，须取得相应销户证明，并进行函证。

（3）函证时需将同一银行的不同账户存款、贷款、票据等情况一并函证，询证函2~12项，即使无此业务，也不可删除。

（4）请根据银行对账单上余额填写银行往来询证函，不要根据企业银行明细账余额的金额填写。

（5）银行询证函结论处由银行盖章确认，如信息不符，请银行列出金额及其详细资料并盖章确认。

（6）根据回函情况填写“货币资金函证结果汇总表”（底稿格式见索引号F1-2-3）。

银行询证函示例：

银行询证函

编号：F1-2-1-1-1

致中国银行**支行（以下简称“贵行”）：

D公司（以下简称“本公司”）聘请的Z会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往来等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。有关询证费用可直接从本公司***存款账户中收取，回函请直接寄至Z会计师事务所。

回函地址：******　邮编：*******

电话：********　传真：

联系人：审计二部　波波　项目组项目负责人：YY

截止日期：2014年12月31日

本公司银行存款、借款账户余额（按公司账面余额）等列示如下：

1.银行存款

除以上所述，本公司并无其他在贵行的存款。

2.银行借款

除以上所述，本公司并无其他自贵行的银行借款。

3.截至2014年12月31日的三个年度内已注销的账户

除以上所述，本公司并无其他截至函证日止的一个年度内已注销的账户。

4.委托存款

除以上所述，本公司并无其他通过贵行办理的委托存款。

5.委托贷款

除以上所述，本公司并无其他通过贵行办理的委托贷款。

6.担保（如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况）

（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保。

除以上所述，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。

（2）贵行向本公司提供的担保。

除以上所述，本公司并无贵行向本公司提供的其他担保。

7.本公司为出票人且由贵行承兑而尚未承兑的银行承兑汇票

除以上所述，本公司并无其他由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票。

8.本公司向贵行已贴现而尚未到期之商业汇票

除以上所述，本公司并无其他向贵行已贴现而尚未到期之商业汇票。

9.本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票

除以上所述，本公司并无其他由贵行托收的商业汇票。

10.本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证

除以上所述，本公司并无其他由贵行开具而不能撤销之信用证。

11.本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约

除以上所述，本公司并无其他与贵行未履行完毕的其他外汇买卖合约。

12.本公司存放于贵行的有价证券或其他产权文件

除以上所述，本公司并无其他存放贵行之有价证券或其他产权文件。

13.其他重大事项（如信托存款、银行提供的担保等，若无除前面所述外的其他事项，则应填写“无”。）

（公司盖章）

年月日

经办人：

以下仅供被函证银行使用

结论：1.信息证明无误。

（银行签章）

年月日

经办人：

2.信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。

（银行盖章）

年月日

经办人：

4.银行询证函控制（底稿格式见索引号F1-2-4）

（1）填写好的银行询证函需要事务所、客户盖章，有的银行可能还需要提供事务所的介绍信、客户的营业执照等资料。

（2）审计人员需在客户的陪同下亲自到银行进行函证，函证结束由审计人员在询证函上注明××审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名。

（3）如需要邮寄，需由审计人员亲自寄发银行询证函，且银行回函也需要直接邮寄回事务所，并保存快递签收单作为底稿留存。

控制记录表示例如下：

5.银行贷款卡信息查询记录（底稿格式见索引号F1-2-5）

获取客户的贷款卡，审计人员同客户人员一同对企业贷款情况进行查询，核查贷款卡中全部信息，确认抵押、担保、受限制货币资金等事项，并对不符合现金及现金等价物条件的银行存款、货币资金及受到限制的银行存款的予以列明。

6.银行存款收支检查情况表的填制（底稿格式见索引号F1-2-6、F1-2-7）

（1）抽查大额银行存款收支的原始凭证、审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务。

1）收入情况检查包括核对收款凭证与银行对账单、销售发票、收据是否相符，收款凭证对应科目与付款单位的户名是否一致，收款凭证与对应科目（如销售或应收账款）明细账记录是否一致，收款凭证账务处理是否正确。

2）支出情况检查包括核对付款的授权审批手续是否齐全，签章是否完整，原始凭证是否为合法的发票或具有合法的依据，付款凭证与银行对账单、采购发票是否相符，付款凭证对应科目（如应付账款）明细账的记录是否一致，付款凭证账务处理是否正确。

（2）抽查全年银行对账单中大额收付款项或同金额的收付款项，并将其与日记账进行勾对，看是否存在虽然期末对账单余额和银行日记账余额一致，但是存在同金额的收付款项在银行日记账中未予以记录的现象；同时分析未入账交易的性质，是否为出借银行账户、收入不入账、挪用资金等情况。

案例1-2

2014年12月12日，工商银行上海分行的对账单上显示划出20，000，000.00元，同月29日又划回20，000，000.00元，期末对账单余额和银行日记账余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记账中未予以反映。

波波追问了会计主管并要求其提供了资金进出的原始凭证，发现该款项划出及划入均为关联方M公司，此情况系出借资金给关联方，对未入账的资金进出应补入账，同时提请项目经理是否考虑披露问题。得到了项目经理的夸奖：“波波真是越来越细心，审计得越来越有感觉啦！”波波心中一阵喜悦，工作更有劲头了！

（3）抽取凭证的数量及占科目全部发生额的比率，具体根据各项目情况由项目现场负责人确定。

7.银行存款收支截止测试表的填制（底稿格式见索引号F1-2-8）

根据实际情况抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试，以确定是否记录于正确的会计期间。

案例1-3

对资产负债表日后3天的大额银行存款收支进行截止测试，2015年1月3日以银行存款报销差旅费6，200.00元，附件为差旅费报销单、车票、飞机票、住宿费发票、银行回单，发票日期均为2014年10月发票。

经截止测试，此笔业务属2014年费用，应进行审计调整。